经济学研究的基本问题，经济学研究的基本问题是
审计学科是独立的应用型交叉学科已经成为共识。随着党和国家对审计工作的日益重视和审计学科的长足发展，审计学成为一级学科将是大势所趋。根据《学位授予和人才培养学科目录设置与管理办法》的相关规定，审计学成为一级学科首先应具有确定的研究对象，形成相对独立、自成体系的理论、知识基础和研究方法。目前审计学科仍依附于会计学科，这种学科定位不利于审计学科建设和审计高层次人才的培养。因此，在审计发展的新时期，加强审计学成为一级学科的研究，具有重要的现实意义。
审计学科具有明确的研究对象
审计学科的研究对象是对受托人的经管责任履行情况的监督活动、监督规律、监督技术方法，是基于对受托人的正当怀疑、对受托人的经管责任履行情况的监督而产生的。受托经管责任首先是受托资源配置和管理责任，早期的资源主要是资金，之后范围逐渐扩大到资产和其他资源；受托经管责任经历了真实合规责任向绩效责任的发展过程。资源配置和管理责任的履行必然伴随着政策的制定和权力的运行。受托经管责任履行过程就是受托人通过制定政策，运用权力对受托资源进行配置和管理，以完成委托人交代的任务的过程。因此，受托经管责任履行系统涉及人、财、物、政策和权力。审计学科的研究对象同样涉及对人、财、物、政策和权力的监督活动、监督规律和监督技术方法。
从宏观国家治理层面来看，审计学科的研究对象包括：对政府层面受托经管责任履行的监督活动、规律和技术方法，关注政府使用公共资金、国有资产、国有资源及公共政策执行和权力运行的真实、合法、效益责任履行情况，此主要为国家审计学科的研究对象；对组织治理层面受托经管责任履行的监督活动、规律和技术方法，关注政府部门、企事业单位内部治理、内部控制、风险管理责任的履行情况，此主要为内部审计学科的研究对象；对资本市场层面受托经管责任履行的监督活动、规律和技术方法，关注公司财务报表公允、内部控制制度健全有效责任的履行情况，此主要为注册会计师审计学科的研究对象；对军队层面受托经管责任履行的监督活动、规律和技术方法，关注武器装备管理、基础设施建设、预算收支等监督责任履行活动，此主要为军队审计学科的研究对象。
从微观的审计主题层面来看，审计学科研究对象包括以下方面：与受托经管责任履行相关的信息，包括财务信息和业务信息，关注其真实、公允、合理和效益，此为财务审计学和绩效审计学的主要研究对象；与受托经管责任履行相关的行为，主要包括权力运行和权利行使的合规性、公平性，此为合规审计学的主要研究对象；与受托经管责任履行相关的制度安排，关注制度的健全性、合理性和有效性，此为制度审计学的研究对象。上述不同审计主体和审计主题的组合形成了不同的审计实务。另外，审计学科的研究对象还包括对受托经管责任履行监督的规律、历史演变，对受托经管责任履行监督的质量管理、技术方法等内容。上述内容同时也是审计理论、审计史、审计管理与技术方法的研究对象。
审计学科具有相对独立的理论体系
（一）审计学科相关的理论基础
审计学科的理论基础是指审计学科所依靠的重要理论。这些理论对指导审计活动和发展审计学科具有重要作用，这些理论分布在多个学科，这些学科一方面为审计学科的发展提供充足的养分，另一方面，这些学科与审计学科交叉，形成审计学科的新型交叉学科。主要包括以下几个方面 ：
哲学。狭义的哲学包括本体论、认识论、方法论等，广义的哲学还包括伦理学、逻辑学和美学等。选择审计标准、判断审计证据的性质与审计人员的知识储备密切相关，认识论是审计人员发表审计意见的基础，审计需要发现问题、提出建议，同样需要认识世界和改造世界的方法论作支撑。逻辑学以推理形式进行研究，而审计判断的过程就是推理的过程，因此，逻辑学是审计学的基础和工具。审计过程中会涉及利益相关者，也会面临道德困境，这就需要面临伦理学问题。
数学。数学的研究对象是数量关系和空间形式。以概率论、数理统计和运筹学为基础的应用数学为审计学科发展提供了重要工具。审计中涉及的大量抽样测试离不开概率论和数理统计的支撑。审计是一种调查、取证、分析和评价行为，运筹学、模糊数学等方法可以为审计人员作出科学合理的分析评价提供依据，数学还为大数据审计等新兴审计学科提供了基础。
政治学。政治学是以研究政治行为、政治体制以及政治相关领域为主的社会科学。审计不能脱离政治而存在，政治环境影响审计发展，审计人员尤其是政府审计人员必须在政治框架内活动。在我国，审计是以权力制约权力的一种制度安排，审计机关是党的政治机关、国家宏观管理部门，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，也是国家治理的重要信任机制，这些都直接或间接影响审计理论研究和实践活动。
经济学。经济学是研究价值创造、转化和实现的规律，即经济发展规律的社会科学。审计学早期属于经济学科，经济学研究的稀缺资源的配置问题为审计组织的人财物管理提供了依据。制度经济学中的委托代理理论及其产生的受托责任观是审计产生和发展的动因。信息经济学中的信息论为解释审计产生的动因提供了另一个视角，博弈论为审计人员分析问题、提出治理建议提供了分析工具。经济学理论中的宏观经济运行、微观经济运行、企业理论等为审计人员开展审计工作提供了分析思路和基础。
管理学。管理学是系统研究管理活动和管理规律的科学。审计对象涉及人、财、物管理，涉及资金流、业务流管理。会计学、行政管理、财务管理、物流管理、人力资源管理等管理活动是经营审计和管理审计的重要对象，其中蕴含的管理理论为审计活动提供了评价标准。审计行为也需要提高效率、降低风险，需要计划、组织、协调、控制等管理理论的支撑。
法学。法学的研究对象是法律意识、法律行为、法律规范、法律关系以及通过它们所体现的法律文化、法律技术等各种法律现象。法律作为一种制度安排，其目的是维持社会秩序、实现社会公正。审计同样是抑制机会主义行为的一种制度安排，其核心同样是促进秩序、带来和谐。但审计是一种高层次的制度安排，审计行为是运用法律、检查法律执行的行为，涉及审计法定职责、法定权力、法定评价依据、法定责任，出具审计意见时还会涉及自由裁量权的使用。
工学。工学是与技术相关的学科。工学涉及土木工程、计算机、信息技术、信息系统、环境科学与工程等相关学科理论，与工程审计、计算机审计、信息系统审计等密切相关。
鉴于审计学科的交叉属性及重要地位，可以考虑在新兴的交叉学科门类下设审计学一级学科，根据审计学科的相关理论体系和知识体系构建二级学科。
（二）审计学科相关的理论体系
笔者认为，审计学科相关的理论体系包括基础理论体系、应用理论体系和学科发展理论体系，其中审计学科基础理论体系的构成内容包括：
审计核心概念。审计学作为独立的学科有自身的核心概念，具体包括受托经济责任、审计证据、审计标准、审计判断、重要性、审计风险、内部控制、应有的职业关注、正当怀疑、公允表达、审计质量、审计准则、审计指南等。
审计动因理论。主要研究国家审计、内部审计、社会审计产生的动因，为审计理论研究和实践提供理论基础和方法论指导。具体包括国家治理理论、权力制约理论、受托责任理论、信息理论、代理理论、保险理论、冲突理论、威慑理论等。
审计发展理论。主要研究基于经济社会活动变迁的审计制度变迁理论。包括审计思想和审计文化的继承与发展，审计方法模式的变迁、不同国家审计制度的变迁，以及审计史、审计思想史、国际比较审计等。
审计规范理论。依法依规审计是审计的基本原则，也是审计人员的行动纲领和行动准则，有利于降低审计风险，提高审计质量。具体包括审计法律、审计行政法规、审计部门法规、审计准则和指南等。
除上述理论体系外，审计计划管理、审计人力资源管理、审计质量管理、审计风险管理、审计档案管理与之构成了审计管理体系。依据审计范围形成了包括政策落实跟踪审计、财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计、资源环境审计、民生审计、涉外审计等在内的审计业务体系。为实现审计目标，需要审计取证方法、审计综合分析方法、审计评价方法等审计方法体系，结合新技术发展，融合人工智能、大数据、云计算、区块链在审计中的应用，形成新的审计技术体系。
审计学科相关的知识体系
审计学科的知识体系包括基础知识模块、应用知识模块和学科发展知识模块等，其中基础知识模块主要包括三个子模块：第一个子模块是相关学科理论基础知识模块，该模块涉及哲学、数学、政治学、经济学、管理学、法学、工学等基础知识。第二个子模块是审计学科基础理论知识模块，具体包括概念框架、动因理论、发展理论、规范理论。第三个子模块是审计学科应用知识模块，具体包括审计技术方法应用、审计业务应用和审计管理应用三个部分。（具体见图 1）
审计学科的研究方法体系
审计学有较成熟的研究方法体系，这些方法可以用于审计项目实践，也可以用于审计理论研究。
哲学研究法。哲学方法强调事物是相互联系、相互作用、相互制约的，要用普遍联系、发展、全面的观点看问题。尤其在研究审计业务时一定要联系具体业务体制，研究审计体制要联系国体、政体等体制，研究审计发展应与国家的整体发展相联系。
规范研究法。规范研究主要用于日常的“问题解决”或方案设计、对策研究等，主要包括历史研究法、档案研究法、比较研究法。审计规范研究应合理运用归纳法和演绎法。
实证研究法。实证研究一般运用量化的数据佐证理论假设。审计研究中常用的实证研究方法主要包括问卷调查、案例研究、专家访谈、统计分析等。国家审计和内部审计更多的是使用问卷调查、案例研究和专家访谈等方法，注册会计师审计则更多的是使用统计分析等方法。
审计学科体系的初步设想
审计学可能的隶属门类有经济学、管理学、法学等，也有学者建议设立监督学门类，目前隶属于管理学门类的呼声较高。会计学也在申请成为一级学科，如果会计学将注册会计师审计纳入其二级学科，那么注册会计师审计同时属于会计学和审计学一级学科，不仅不能保存审计学科知识的共性，同时还会使得会计与审计的关系变得模糊不清。设立监督学门类的主要问题是该门类从 无到有，需要一系列一级学科的支撑，需要其他相关学科专家的支持和认可，这些不是审计学一个学科的力量能够承担的。笔者认为，审计学一级学科可以隶属新设立的交叉学科门类，一方面，审计学科属于交叉学科实至名归，另一方面，不会牵涉太 大的精力。考虑到审计 学科建设的传承性，审计学一级学科可以下设审计学、政府审计、内部审计、注册会计师审计、军队审计等五个二级学科。在专业建设方面，可以考虑在审计学专业类下设审计学、政府审计、内部审计、注册会计师审计、军队审计、工程审计、金融审计、计算机审计、资源环境审计等九个专业。
随着党和国家对审计工作的日益重视和审计学科的长足发展，审计学成为一级学科是大势所趋。审计学科已经具有独特的研究对象，形成相对独立、自成体系的理论、知识基础和研究方法，具备成为一级学科的必要条件。审计学科独特的研究对象是对受托人的经管责任履行情况的监督活动、监督规律、监督技术方法。针对不同层次、不同领域的受托经管责任关系，形成不同主体、不同主题的审计学科。审计学科的理论基础涉及哲学、数学、政治学、经济学、管理学、法学、工学等学科理论；审计自身形成了基础理论体系、应用理论体系和学科发展理论体系。审计学的基础知识体系包括相关学科理论基础知识、学科基础理论知识、学科应用知识三个模块。审计学的独特研究方法主要涉及哲学研究方法、规范研究方法和实证研究方法。鉴于上述分析，审计学科成为一级学科是可行的、必要的，可以考虑在交叉学科门类下设审计学一级学科，根据不同的研究对象设置不同的二级学科。
作者：邢祥娟 陈希晖
单位：南京审计大学商学院 南京审计大学政府审计学院
来源：审计观察
编辑：孙哲
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经济学研究的基本问题(经济学研究的基本问题是)
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